\r\n\r\n\r\n\r\n Именем\r\n Российской Федерации\r\n\r\n П О С Т А Н О В Л Е Н И Е\r\n\r\n КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ\r\n\r\n\r\n по делу о проверке конституционности положений\r\n абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20\r\n Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года\r\n \"Об основах налоговой системы в Российской Федерации\"\r\n\r\n город Москва 21 марта 1997 года\r\n\r\n Конституционный Суд Российской Федерации в составе\r\nпредседательствующего Б.С.Эбзеева, судей М.В.Баглая, Г.А.Гаджиева,\r\nА.Л.Кононова, Т.Г.Морщаковой, Ю.Д.Рудкина, Н.В.Селезнева,\r\nО.И.Тиунова, В.Г.Ярославцева,\r\n с участием представителей сторон, обратившихся с запросами в\r\nКонституционный Суд Российской Федерации: от Алтайского краевого\r\nЗаконодательного Собрания - доктора юридических наук\r\nВ.В.Невинского, от администрации Иркутской области - кандидата\r\nюридических наук С.В.Никитина; а также представителей Федерального\r\nСобрания Российской Федерации - доктора юридических наук\r\nВ.Б.Исакова, доктора юридических наук С.В.Запольского, кандидата\r\nюридических наук И.Н.Шумского, кандидата юридических наук\r\nН.А.Ленковой,\r\n руководствуясь статьей 125 (пункт \"а\" части 2 и часть 4)\r\nКонституции Российской Федерации, подпунктом \"а\" пункта 1 и пунктом\r\n3 части первой статьи 3, подпунктом \"а\" пункта 1 и пунктом 3 части\r\nвторой статьи 22, статьями 36, 74, 84, 85, 86, 101 и 102\r\nФедерального конституционного закона \"О Конституционном Суде\r\nРоссийской Федерации\",\r\n рассмотрел в открытом заседании дело о проверке\r\nконституционности абзаца второго пункта 2 статьи 18 Закона\r\nРоссийской Федерации \"Об основах налоговой системы в Российской\r\nФедерации\", согласно которому органы государственной власти всех\r\nуровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные\r\nотчисления, не предусмотренные законодательством Российской\r\nФедерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и\r\nналоговых платежей, и положений статьи 20 того же Закона в части,\r\nкасающейся перечня налогов и сборов республик в составе Российской\r\nФедерации, краев, областей, автономной области и автономных округов\r\nи их установления законодательными актами Российской Федерации.\r\n Поводом к рассмотрению дела явились запросы Конституционного\r\nСуда Республики Коми (в связи с рассмотрением дела о\r\nконституционности Закона Республики Коми \"О налоге на реализацию\r\nспиртоводочной продукции\"), администрации Иркутской области,\r\nАлтайского краевого Законодательного Собрания, Законодательного\r\nСобрания Владимирской области и Волгоградской областной Думы.\r\n Поскольку все запросы касаются одного и того же предмета,\r\nКонституционный Суд Российской Федерации в соответствии со статьей\r\n48 Федерального конституционного закона \"О Конституционном Суде\r\nРоссийской Федерации\" соединил дела по этим запросам в одном\r\nпроизводстве.\r\n Заслушав сообщение судьи-докладчика Г.А.Гаджиева, объяснения\r\nпредставителей сторон, выступления приглашенных в заседание:\r\nгубернатора Алтайского края А.А.Сурикова, заместителя Министра\r\nфинансов Российской Федерации С.Д.Шаталова, адвоката А.В.Клигмана,\r\nпредседателя Уставной палаты (суда) Иркутской области А.Д.Суркова;\r\nисследовав представленные документы и иные материалы,\r\nКонституционный Суд Российской Федерации\r\n\r\n у с т а н о в и л:\r\n\r\n 1. Обратившиеся в Конституционный Суд Российской Федерации\r\nорганы государственной власти субъектов Российской Федерации\r\nсчитают, что положения статей 18 и 20 Закона Российской Федерации\r\n\"Об основах налоговой системы в Российской Федерации\", как не\r\nпредусматривающие полномочий органов государственной власти\r\nсубъектов Российской Федерации по установлению налогов и сборов,\r\nпротиворечат статье 72 (пункт \"и\" части 1) Конституции Российской\r\nФедерации, в соответствии с которой установление общих принципов\r\nналогообложения и сборов в Российской Федерации находится в\r\nсовместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. В\r\nподтверждение своей позиции заявители ссылаются на ряд\r\nконституционных положений, закрепляющих статус субъектов Российской\r\nФедерации, а также на статью 5 Протокола к Федеративному договору\r\n(Договору о разграничении предметов ведения и полномочий между\r\nфедеральными органами государственной власти Российской Федерации и\r\nорганами власти краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга\r\nРоссийской Федерации), которая предоставляет субъектам Российской\r\nФедерации право до принятия соответствующих федеральных законов\r\nосуществлять собственное правовое регулирование по предметам\r\nсовместного ведения.\r\n По мнению Волгоградской областной Думы, оспариваемые нормы\r\nЗакона Российской Федерации \"Об основах налоговой системы в\r\nРоссийской Федерации\" не относятся ни к сфере ведения Российской\r\nФедерации, ни к сфере совместного ведения Российской Федерации и ее\r\nсубъектов и в силу этого противоречат статье 76 (часть 4)\r\nКонституции Российской Федерации, согласно которой вне пределов\r\nведения Российской Федерации, совместного ведения Российской\r\nФедерации и ее субъектов республики, края, области, города\r\nфедерального значения, автономная область и автономные округа\r\nосуществляют собственное правовое регулирование.\r\n Конституционный Суд Республики Коми просит проверить\r\nконституционность Закона Российской Федерации \"Об основах налоговой\r\nсистемы в Российской Федерации\" в целом. Однако из запроса следует,\r\nчто в рассматриваемом Конституционным Судом Республики Коми\r\nконкретном деле были применены лишь некоторые положения статьи 20\r\nЗакона. Именно в этой части, по смыслу Федерального\r\nконституционного закона \"О Конституционном Суде Российской\r\nФедерации\", запрос может быть признан допустимым.\r\n Таким образом, предметом рассмотрения по настоящему делу\r\nявляются взаимосвязанные нормативные положения абзаца второго\r\nпункта 2 статьи 18, пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 20\r\nЗакона Российской Федерации \"Об основах налоговой системы в\r\nРоссийской Федерации\".\r\n 2. В соответствии с Конституцией Российской Федерации\r\nустановление общих принципов налогообложения и сборов в Российской\r\nФедерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее\r\nсубъектов (статья 72, пункт \"и\" части 1); система налогов,\r\nвзимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и\r\nсборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом\r\n(статья 75, часть 3).\r\n Таким законом в настоящее время является Закон Российской\r\nФедерации от 27 декабря 1991 года \"Об основах налоговой системы в\r\nРоссийской Федерации\" с изменениями и дополнениями, внесенными в\r\nнего в том числе и после вступления в силу действующей Конституции\r\nРоссийской Федерации. Именно он определяет юридическое содержание\r\nконституционного института общих принципов налогообложения и\r\nсборов. В силу статьи 76 (часть 2) Конституции Российской Федерации\r\nзаконы субъектов Российской Федерации по этому предмету совместного\r\nведения должны приниматься в соответствии с данным Законом.\r\n Однако и при отсутствии федерального закона об общих принципах\r\nналогообложения и сборов признание за субъектами Российской\r\nФедерации права осуществлять опережающее правовое регулирование по\r\nпредметам совместного ведения не давало бы им автоматически\r\nполномочий по решению в полном объеме вопросов, которые касаются\r\nданных принципов в части, имеющей универсальное значение как для\r\nзаконодателя в субъектах Российской Федерации, так и для\r\nфедерального законодателя и в силу этого подлежащей регулированию\r\nфедеральным законом. Такой вывод следует из статьи 76 (часть 5)\r\nКонституции Российской Федерации, согласно которой в случае\r\nпротиворечия между федеральным законом и законом субъекта\r\nРоссийской Федерации, принятыми по предмету совместного ведения,\r\nдействует федеральный закон.\r\n 3. Принципы налогообложения и сборов в части, непосредственно\r\nпредопределяемой положениями Конституции Российской Федерации, в\r\nсоответствии с ее статьей 71 (пункт \"а\") находятся в ведении\r\nРоссийской Федерации. К ним относятся обеспечение единой финансовой\r\nполитики, включающей в себя и единую налоговую политику, единство\r\nналоговой системы, равное налоговое бремя и установление налоговых\r\nизъятий только на основании закона.\r\n Принцип единой финансовой политики, включая налоговую, и\r\nединство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции\r\nРоссийской Федерации, прежде всего в ее статье 114 (пункт \"б\" части\r\n1), согласно которой Правительство Российской Федерации\r\nобеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной\r\nполитики.\r\n Эти положения развивают одну из основ конституционного строя\r\nРоссийской Федерации - принцип единства экономического пространства\r\n(статья 8, часть 1), означающий в том числе, что на территории\r\nРоссийской Федерации не допускается установление таможенных границ,\r\nпошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного\r\nперемещения товаров, услуг и финансовых средств (статья 74, часть\r\n1), а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в\r\nсоответствии с федеральным законом, если это необходимо для\r\nобеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны\r\nприроды и культурных ценностей (статья 74, часть 2).\r\n Из приведенных конституционных норм следует, в частности, что\r\nне допускается установление налогов, нарушающее единство\r\nэкономического пространства Российской Федерации. С этой точки\r\nзрения недопустимо как введение региональных налогов, которое может\r\nпрямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров,\r\nуслуг, финансовых средств в пределах единого экономического\r\nпространства, так и введение региональных налогов, которое\r\nпозволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых\r\nдоходов других территорий либо переносить уплату налогов на\r\nналогоплательщиков других регионов.\r\n Единство экономического пространства и, следовательно,\r\nединство налоговой системы обеспечиваются единой системой\r\nфедеральных налоговых органов. Налоговые органы, как относящиеся к\r\nфедеральным экономическим службам, в соответствии с Конституцией\r\nРоссийской Федерации находятся в ведении Российской Федерации\r\n(статья 71, пункт \"ж\"); налоговые органы в субъектах Российской\r\nФедерации являются территориальными органами федеральных органов\r\nисполнительной власти (статья 78, часть 1), а не органами субъектов\r\nРоссийской Федерации.\r\n Принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (часть\r\n2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых\r\nотношений он означает, что не допускается установление\r\nдополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости\r\nот формы собственности, организационно-правовой формы\r\nпредпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика\r\nи иных носящих дискриминационный характер оснований.\r\n Принцип установления налогов законами закреплен в статье 57\r\nКонституции Российской Федерации. Применительно к налогам субъектов\r\nРоссийской Федерации с учетом изложенных конституционных положений\r\n\"законно установленными\" могут считаться только такие налоги,\r\nкоторые вводятся законодательными органами субъектов Российской\r\nФедерации в соответствии с общими принципами налогообложения и\r\nсборов, определенными федеральным законом.\r\n Таким образом, из Конституции Российской Федерации, а именно\r\nиз закрепленных в ней равенства прав и свобод человека и\r\nгражданина, запрета на их ограничение иначе, как федеральным\r\nзаконом, единства экономического пространства, свободного\r\nперемещения товаров, услуг и финансовых средств, признания и защиты\r\nгосударством всех форм собственности, свободы экономической\r\nдеятельности, обусловливающих соответственно принципы единой\r\nфинансовой, в том числе налоговой, политики и единства налоговой\r\nсистемы, установления налогов только законом, равного налогового\r\nбремени, вытекает, что общие принципы налогообложения и сборов\r\nотносятся к основным гарантиям, установление которых федеральным\r\nзаконом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного\r\nстроя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов\r\nфедерализма в Российской Федерации.\r\n Конституционные принципы составляют основу разграничения\r\nполномочий в налоговой сфере, которое, следовательно, в этой части\r\nявляется предметом федерального ведения.\r\n 4. Установление налогов и сборов осуществляется федеральными\r\nорганами власти, органами государственной власти субъектов\r\nРоссийской Федерации и органами местного самоуправления, что\r\nследует из статей 71 (пункт \"з\"), 73 и 132 (часть 1) Конституции\r\nРоссийской Федерации.\r\n Федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и\r\nсборы в соответствии с Конституцией Российской Федерации,\r\nсамостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы\r\nналоговых обязательств.\r\n Применительно к субъектам Российской Федерации и органам\r\nместного самоуправления понятие \"установление налогов и сборов\"\r\nимеет иной юридический смысл. Вопрос об установлении местных\r\nналогов выходит за рамки предмета рассмотрения по данному делу. Что\r\nкасается установления налогов и сборов органами государственной\r\nвласти субъектов Российской Федерации, то оно должно осуществляться\r\nв соответствии с имеющей прямое действие Конституцией Российской\r\nФедерации и с общими принципами налогообложения и сборов,\r\nсодержащимися в федеральном законе. При этом право субъектов\r\nРоссийской Федерации на установление налогов всегда носит\r\nпроизводный характер, поскольку субъекты Российской Федерации\r\nсвязаны этими общими принципами.\r\n Выявление конституционного смысла гарантированного\r\nКонституцией Российской Федерации органам государственной власти\r\nсубъектов Российской Федерации права устанавливать налоги возможно\r\nтолько с учетом основных прав человека и гражданина, закрепленных в\r\nстатьях 34 и 35 Конституции Российской Федерации, а также\r\nконституционного принципа единства экономического пространства.\r\nИсходя из необходимости достижения равновесия между указанными\r\nконституционными ценностями, налоговая политика стремится к\r\nунификации налоговых изъятий. Этой цели служит и такой общий\r\nпринцип налогообложения и сборов, как исчерпывающий по своему\r\nхарактеру перечень региональных налогов, которые могут\r\nустанавливаться органами государственной власти субъектов\r\nРоссийской Федерации, и вытекающие из него ограничения по введению\r\nдополнительных налогов и обязательных отчислений, а также по\r\nповышению ставок налогов и налоговых платежей. В действующем\r\nзаконодательстве данный принцип закреплен в рассматриваемых во\r\nвзаимосвязи нормах абзаца второго пункта 2 статьи 18, пункта 1 и\r\nабзаца первого пункта 2 статьи 20 Закона Российской Федерации \"Об\r\nосновах налоговой системы в Российской Федерации\".\r\n 5. Из статей 5 (части 2 и 3), 72 (пункт \"и\" части 1) и 76\r\n(часть 2) Конституции Российской Федерации вытекает, что\r\nрегулирование федеральными законами региональных налогов носит\r\nрамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих\r\nправовых институтов конкретным юридическим содержанием\r\nосуществляется законодателем субъекта Российской Федерации.\r\n Установление налога субъектом Российской Федерации означает\r\nего право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей\r\nтерритории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень\r\nрегиональных налогов порождает только право, но не обязанность\r\nустановить налог. Установление регионального налога означает также\r\nконкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное\r\nопределение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков\r\nуплаты налогов, правил предоставления льгот, способы исчисления\r\nконкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или\r\nрегрессивные) и т. д.\r\n Оспариваемые положения абзаца второго пункта 2 статьи 18,\r\nпункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 20 Закона Российской\r\nФедерации \"Об основах налоговой системы в Российской Федерации\",\r\nбудучи истолкованы конституционным образом как не препятствующие\r\nсубъектам Российской Федерации осуществлять такое регулирование с\r\nсоблюдением общих принципов налогообложения и сборов, соответствуют\r\nКонституции Российской Федерации.\r\n Конституционное истолкование оспариваемых норм основано на\r\nучете их логико-правовых связей с другими положениями Закона.\r\nСогласно части первой его статьи 1 установление и отмена налогов,\r\nсборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам\r\n\"осуществляются Верховным Советом Российской Федерации и другими\r\nорганами государственной власти\". Поскольку в соответствии со\r\nстатьей 11 (часть 2) Конституции Российской Федерации\r\nгосударственную власть в субъектах Российской Федерации\r\nосуществляют образуемые ими органы государственной власти, под\r\nпонятием \"другие органы государственной власти\" в части первой\r\nстатьи 1 Закона следует понимать не только федеральные органы\r\nгосударственной власти, но и органы государственной власти\r\nсубъектов Российской Федерации. С учетом вытекающего из этой нормы\r\nправа органов государственной власти субъектов Российской Федерации\r\nустанавливать и отменять налоги, сборы, а также льготы\r\nналогоплательщикам в соответствии с общими принципами\r\nналогообложения и сборов положение абзаца первого пункта 2 статьи\r\n20 Закона Российской Федерации \"Об основах налоговой системы в\r\nРоссийской Федерации\", согласно которому налоги, указанные в\r\nподпунктах \"а\", \"б\" и \"в\" пункта 1 данной статьи, устанавливаются\r\nзаконодательными актами Российской Федерации (рамочное\r\nрегулирование), соответствует Конституции Российской Федерации с\r\nточки зрения разграничения предметов ведения и полномочий между\r\nРоссийской Федерацией и ее субъектами.\r\n Из статьи 68 Федерального конституционного закона \"О\r\nКонституционном Суде Российской Федерации\" следует, что\r\nКонституционный Суд Российской Федерации вправе проверить\r\nконституционность пункта 1 статьи 20 Закона только применительно к\r\nвопросу о том, может ли перечень налогов республик, краев,\r\nобластей, автономной области, автономных округов носить\r\nисчерпывающий характер. Определение же конкретного состава входящих\r\nв него налогов не относится к числу конституционных вопросов, и,\r\nследовательно, производство по делу в части проверки\r\nконституционности видов налогов, перечисленных в пункте 1 статьи 20\r\nЗакона, подлежит прекращению.\r\n На основании изложенного и руководствуясь частями первой и\r\nвторой статьи 71, статьями 72, 75, 87 и 104 Федерального\r\nконституционного закона \"О Конституционном Суде Российской\r\nФедерации\", Конституционный Суд Российской Федерации\r\n\r\n п о с т а н о в и л:\r\n\r\n 1. Признать положение абзаца второго пункта 2 статьи 18 Закона\r\nРоссийской Федерации \"Об основах налоговой системы в Российской\r\nФедерации\" соответствующим Конституции Российской Федерации.\r\n 2. Признать положение абзаца первого пункта 2 статьи 20 Закона\r\nРоссийской Федерации \"Об основах налоговой системы в Российской\r\nФедерации\" с учетом вытекающего из части первой статьи 1 данного\r\nЗакона права органов государственной власти субъектов Российской\r\nФедерации устанавливать и отменять налоги и сборы, а также льготы\r\nналогоплательщикам в соответствии с общими принципами\r\nналогообложения и сборов соответствующим Конституции Российской\r\nФедерации.\r\n 3. Согласно частям первой и второй статьи 79 Федерального\r\nконституционного закона \"О Конституционном Суде Российской\r\nФедерации\" настоящее Постановление является окончательным, не\r\nподлежит обжалованию, вступает в силу немедленно после его\r\nпровозглашения и действует непосредственно.\r\n 4. Согласно статье 78 Федерального конституционного закона \"О\r\nКонституционном Суде Российской Федерации\" настоящее Постановление\r\nподлежит незамедлительному опубликованию в \"Собрании\r\nзаконодательства Российской Федерации\", \"Российской газете\",\r\nофициальных изданиях органов государственной власти субъектов\r\nРоссийской Федерации. Постановление должно быть также опубликовано\r\nв \"Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации\".\r\n\r\n\r\n Конституционный Суд\r\n Российской Федерации\r\n\r\n N 5-П\r\n\r\n
", "tounitid": null, "docid": "1000000000102046281", "toparaid": "", "baseid": "c000000000", "rdk": 0 }