\r\n\r\n\r\n\r\n О П Р Е Д Е Л Е Н И Е\r\n\r\n КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ\r\n\r\n\r\n по жалобе гражданина Кокорина Олега Валерьевича на нарушение\r\n его конституционных прав положениями подпункта 3 пункта 1\r\n статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации\r\n\r\n город Москва 14 декабря 2004 года\r\n\r\n Конституционный Суд Российской Федерации в составе\r\nПредседателя В.Д.Зорькина, судей Н.С.Бондаря, Г.А.Гаджиева,\r\nЮ.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, С.М.Казанцева,\r\nМ.И.Клеандрова, А.Л.Кононова, Л.О.Красавчиковой, Н.В.Селезнева,\r\nА.Я.Сливы, В.Г.Стрекозова, О.С.Хохряковой, Б.С.Эбзеева,\r\n заслушав в пленарном заседании заключение судьи Ю.М.Данилова,\r\nпроводившего на основании статьи 41 Федерального конституционного\r\nзакона \"О Конституционном Суде Российской Федерации\"\r\nпредварительное изучение жалобы гражданина О.В.Кокорина,\r\n\r\n у с т а н о в и л:\r\n\r\n 1. Письмом заместителя руководителя инспекции Министерства\r\nРоссийской Федерации по налогам и сборам по городу Кирову от\r\n15 марта 2004 года гражданину О.В.Кокорину было отказано в\r\nпредоставлении заявленного при подаче в 2004 году налоговой\r\nдекларации по налогу на доходы физических лиц социального\r\nналогового вычета в виде сумм, уплаченных им в 2003 году за\r\nмедицинские услуги, оказанные физическим лицом, занимающимся\r\nчастной медицинской практикой, поскольку, как указано в письме,\r\nсоциальный налоговый вычет предоставляется только в той сумме,\r\nкоторая уплачена медицинским учреждениям Российской Федерации.\r\n В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации\r\nО.В.Кокорин оспаривает конституционность положений подпункта 3\r\nпункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, как не\r\nпозволяющих налогоплательщикам, оплатившим медицинские услуги\r\nфизическим лицам, имеющим лицензии на осуществление медицинской\r\nдеятельности и занимающимся частной медицинской практикой,\r\nвоспользоваться социальным налоговым вычетом. По мнению заявителя,\r\nэти положения безосновательно ставят таких налогоплательщиков в\r\nнеравные условия с налогоплательщиками, оплатившими медицинские\r\nуслуги медицинским учреждениям Российской Федерации, нарушают\r\nпринципы всеобщности и равенства налогообложения, приводят к\r\nдискриминации в зависимости от формы собственности, а потому\r\nпротиворечат статьям 6, 8, 19, 41, 55 и 57 Конституции Российской\r\nФедерации.\r\n 2. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса\r\nРоссийской Федерации при определении размера налоговой базы по\r\nналогу на доходы физических лиц, в отношении которых установлена\r\nставка 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение\r\nсоциального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом\r\nпериоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими\r\nучреждениями Российской Федерации ему, его супругу (супруге),\r\nродителям и (или) детям в возрасте до 18 лет (в соответствии с\r\nперечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской\r\nФедерации); общая сумма социального налогового вычета,\r\nпредусмотренного данным подпунктом, не может превышать 38 тысяч\r\nрублей; по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях\r\nРоссийской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере\r\nфактически произведенных расходов; перечень дорогостоящих видов\r\nлечения утверждается постановлением Правительства Российской\r\nФедерации; вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется\r\nналогоплательщику, если лечение производится в медицинских\r\nучреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление\r\nмедицинской деятельности, а также при представлении\r\nналогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические\r\nрасходы на лечение.\r\n Как следует из названных законоположений, механизм социального\r\nналогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в связи с\r\nоплатой медицинских услуг, предполагает, что соответствующая сумма\r\nдолжна быть уплачена, во-первых, самим налогоплательщиком за счет\r\nсобственных средств, причем в течение налогового периода, за\r\nкоторый вычет заявляется, во-вторых, только за медицинские услуги,\r\nвключенные в перечень, утверждаемый Правительством Российской\r\nФедерации (в настоящее время действует перечень, утвержденный\r\nпостановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001\r\nгода N 201 \"Об утверждении перечней медицинских услуг и\r\nдорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской\r\nФедерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет\r\nсобственных средств налогоплательщика учитываются при определении\r\nсуммы социального налогового вычета\").\r\n В подтверждение произведенных расходов налогоплательщик обязан\r\nпредставить в налоговые органы документы, свидетельствующие о\r\nцелевом расходовании средств и о сумме произведенных выплат, исходя\r\nиз величины которых ему может быть предоставлен социальный\r\nналоговый вычет. К их числу наряду с платежными документами,\r\nотражающими факт уплаты налогоплательщиком денежных средств за\r\nоказанные медицинские услуги, относится справка об оплате\r\nмедицинских услуг для представления в налоговые органы Российской\r\nФедерации. В соответствии с утвержденной совместным приказом\r\nМинистерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства\r\nРоссийской Федерации по налогам и сборам от 25 июля 2001 года о\r\nреализации постановления Правительства Российской Федерации от\r\n19 марта 2001 года N 201 инструкцией данная справка заполняется\r\nвсеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на\r\nосуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной\r\nподчиненности и формы собственности, и удостоверяет факт получения\r\nмедицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения\r\nздравоохранения за счет средств налогоплательщика.\r\n Таким образом, по смыслу положений подпункта 3 пункта 1 статьи\r\n219 Налогового кодекса Российской Федерации в системе норм,\r\nрегулирующих предоставление социального налогового вычета, справку\r\nоб оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы\r\nРоссийской Федерации могут выдавать имеющие лицензию на\r\nосуществление медицинской деятельности медицинские учреждения,\r\nявляющиеся юридическими лицами, созданными в соответствии с\r\nзаконодательством Российской Федерации, независимо от ведомственной\r\nпринадлежности и формы собственности. Соответственно, нет оснований\r\nутверждать, что круг медицинских учреждений, оплата медицинских\r\nуслуг которых позволяет налогоплательщику претендовать на\r\nсоциальный налоговый вычет, необоснованно ограничивается\r\nучреждениями, относящимися к государственной форме собственности.\r\n 3. Согласно статье 41 Конституции Российской Федерации каждый\r\nимеет право на охрану здоровья и медицинскую помощь (часть 1); в\r\nРоссийской Федерации принимаются меры по развитию государственной,\r\nмуниципальной, частной систем здравоохранения (часть 2). Реализация\r\nназванных конституционных предписаний - в силу конституционного\r\nпринципа, согласно которому в Российской Федерации признаются и\r\nзащищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и\r\nиные формы собственности (статья 8, часть 2, Конституции Российской\r\nФедерации), - должна обеспечиваться всеми возможными способами,\r\nнаправленными на создание условий для эффективного, качественного и\r\nоперативного предоставления гражданам медицинских услуг, а все\r\nформы собственности в сфере здравоохранения - рассматриваться на\r\nравных основаниях.\r\n Принимаемые в этих целях меры, в том числе при формировании\r\nсоответствующей законодательной базы, призваны способствовать\r\nповышению доступности медицинских услуг, предоставляемых в рамках\r\nкак государственной и муниципальной, так и частной систем\r\nздравоохранения, с учетом степени их необходимости и\r\nвостребованности в сложившихся социально-экономических условиях.\r\nОсуществляя соответствующее регулирование в области\r\nналогообложения, в том числе при установлении социальных налоговых\r\nвычетов, уменьшающих налоговое бремя, законодатель должен избегать\r\nнеобоснованных подходов к разным категориям субъектов медицинской\r\nдеятельности, с тем чтобы потребители этих услуг не оказывались в\r\nдискриминационном положении.\r\n Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской\r\nФедерации в своих решениях, законодатель, определяя те или иные\r\nособенности взимания налоговых платежей, в том числе освобождая\r\nкакую-либо категорию налогоплательщиков от уплаты того или иного\r\nналога, не может нарушать принципы налогообложения, в том числе\r\nконституционно-правовой принцип равенства, закрепленный в статье 19\r\n(части 1 и 2) Конституции Российской Федерации (Постановление от\r\n23 декабря 1999 года по делу о проверке конституционности отдельных\r\nположений федеральных законов о тарифах страховых взносов в\r\nгосударственные социальные внебюджетные фонды. Определение от\r\n7 февраля 2002 года по жалобе гражданки М.И.Кулаковой на нарушение\r\nее конституционных прав абзацем пятым статьи 4 Закона Российской\r\nФедерации \"О налоге с имущества, переходящего в порядке\r\nнаследования или дарения\").\r\n 4. Квалифицирующим признаком социального налогового вычета\r\nвыступает целевое расходование налогоплательщиком - физическим\r\nлицом части собственных доходов, в данном случае - на оплату\r\nмедицинских услуг.\r\n Исходя из конструкции и предназначения этого вычета,\r\nтребования к обеспечению общедоступности медицинских услуг и\r\nнеобходимости соблюдения конституционного принципа равенства\r\nналогообложения, налогоплательщику, оплатившему медицинские услуги,\r\nдолжно быть предоставлено право воспользоваться социальным\r\nналоговым вычетом независимо от того, кем - юридическим лицом или\r\nфизическим лицом, имеющим лицензию на осуществление медицинской\r\nдеятельности и занимающимся частной медицинской практикой, были\r\nпредоставлены услуги по лечению.\r\n Следовательно, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи\r\n219 Налогового кодекса Российской Федерации социальный налоговый\r\nвычет не может рассматриваться в правоприменительной практике как\r\nне допускающий возможность его использования теми\r\nналогоплательщиками, кто оплатил медицинские услуги физическим\r\nлицам, имеющим лицензии на осуществление медицинской деятельности и\r\nзанимающимся частной медицинской практикой.\r\n Исходя из изложенного и руководствуясь пунктами 2 и 3 части\r\nпервой статьи 43 и частью первой статьи 79 Федерального\r\nконституционного закона \"О Конституционном Суде Российской\r\nФедерации\", Конституционный Суд Российской Федерации\r\n\r\n о п р е д е л и л:\r\n\r\n 1. Положения подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового\r\nкодекса Российской Федерации в их конституционно-правовом\r\nистолковании не могут служить основанием для отказа в\r\nпредоставлении налогоплательщику социального налогового вычета в\r\nсумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению,\r\nпредоставленные физическими лицами, имеющими лицензию на\r\nосуществление медицинской деятельности и занимающимися частной\r\nмедицинской практикой.\r\n В силу статьи 6 Федерального конституционного закона\r\n\"О Конституционном Суде Российской Федерации\"\r\nконституционно-правовой смысл положений подпункта 3 пункта 1 статьи\r\n219 Налогового кодекса Российской Федерации, выявленный в настоящем\r\nОпределении, является общеобязательным и исключает любое иное их\r\nистолкование в правоприменительной практике.\r\n 2. Поскольку для разрешения поставленного гражданином\r\nО.В.Кокориным вопроса не требуется вынесение предусмотренного\r\nстатьей 71 Федерального конституционного закона \"О Конституционном\r\nСуде Российской Федерации\" итогового решения в виде постановления,\r\nпризнать его жалобу не подлежащей дальнейшему рассмотрению в\r\nзаседании Конституционного Суда Российской Федерации.\r\n 3. Правоприменительное решение по делу гражданина Кокорина\r\nОлега Валерьевича подлежит пересмотру с учетом настоящего\r\nОпределения, если для этого нет иных препятствий.\r\n 4. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по\r\nданной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит.\r\n 5. Настоящее Определение подлежит опубликованию в \"Российской\r\nгазете\", \"Собрании законодательства Российской Федерации\" и\r\n\"Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации\".\r\n\r\n\r\n Председатель\r\n Конституционного Суда\r\n Российской Федерации В.Д.Зорькин\r\n\r\n Судья-секретарь\r\n Конституционного Суда\r\n Российской Федерации Ю.М.Данилов\r\n\r\n N 447-О\r\n\r\n
", "tounitid": null, "toparaid": "", "rdk": 0, "baseid": "c000000000" }